НЕЗАЛЕЖНІСТЬ АУДИТОРА: ЗАГРОЗИ ТА ЗАСТЕРЕЖНІ ЗАХОДИ ЩОДО ЇХ УСУНЕННЯ

Анотація

Вступ. Незалежність аудитора є основоположним і базовим принципом професійної етики аудитора, на якому грунтується цінність аудиту та його відмінність порівняно із іншими формами контролю. Саме тому аудитор під час виконання аудиторського завдання, повинен прагнути дотримання усіх принципів професійної етики, а також сприяти дотриманню таких принципів своїми колегами з метою збільшення довіри до результатів аудиту та підвищення престижу аудиторської професії.
Метод. Теоретичною, методологічною та інформаційною основою дослідження є наукові праці провідних вітчизняних вчених з теорії та методики аудиту; законодавчі та нормативні документи, що регулюють незалежний аудит; інформаційні ресурси, що узагальнюють стан аудиторської діяльності в Україні, розміщені на веб-сторінці Аудиторської палати України. Методика дослідження базується на теоретичних розробках та науковому інструментарії, що включив: статистичний метод (при дослідженні стану та тенденцій розвитку ринку аудиторських послуг в Україні), критичний аналіз і системний підхід (при дослідженні потенційних загроз, що впливають на незалежність аудитора та системи застережних заходів, які застосовує аудитор з метою зниження аудиторського ризику).
Результати. В силу того, що незалежний аудит передбачає тристоронні відносини між аудитором, підприємством-замовником та користувачами фінансової звітності, діяльність аудитора завжди піддається загрозам, пов’язаним із порушенням принципу незалежності. Досліджено, що сутність принципу незалежності передбачає дотримання аудитором незалежності думки та незалежності його поведінки під час надання аудиторських послуг. Розглянуто загрози, які впливають на незалежність аудитора, що класифікуються як загрози власного інтересу, власної оцінки, захисту, особистих та сімейних стосунків і тиску. Досліджено сукупність застережних заходів, які зобов’язаний застосовувати аудитор з метою мінімізації впливу загроз на незалежність аудитора або їх усунення. На підставі проведених досліджень запропоновано власне визначення поняття застережних заходів в аудиті – це система вимог, правил та відповідних заходів, направлених на усунення чи зменшення загрози незалежності аудитора до прийнятного рівня, виконання та вжиття яких дасть можливість аудитору досягти мети аудиту, яка полягає у висловленні незалежної думки аудитора щодо достовірності фінансової звітності підприємства, при цьому мінімізуючи аудиторський ризик.
Перспективи. Перспективи подальших розвідок полягають у дослідженні впливу застережних заходів на незалежність аудитора в контексті реформування вітчизняного аудиту та наближення його регулювання до вимог ЄС.